按照國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布的公告，包括增值稅征管在內(nèi)的多項(xiàng)稅收征管新政策將先后于2020年1月、2月及3月開(kāi)始施行。為便于大家學(xué)習(xí)和運(yùn)用，昆山泰信豐專(zhuān)業(yè)代賬會(huì)計(jì)老師選擇了最為重要的十項(xiàng)新規(guī)，整理推送如下，和昆山代辦公司兼職會(huì)計(jì)一起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)：

1、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)、申報(bào)抵扣等期限

自2020年3月1日起，取消增值稅專(zhuān)用發(fā)票等增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。

（一）增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限（即不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等）。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過(guò)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)。

（二）增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照原規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、明確留抵退稅政策中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算口徑

部分先進(jìn)制造業(yè)和其他一般納稅人，計(jì)算允許退還的增量留抵稅額（部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人：增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例；其他一般納稅人：增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%）時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

新規(guī)明確，自2020年1月1日起，在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，無(wú)需就已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

3、明確納稅人取得各級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼收入相關(guān)增值稅問(wèn)題

自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅，視是否與其增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的收入或數(shù)量直接掛鉤而定。

2013年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號(hào)）規(guī)定“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。2017年底，《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定

》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，其中，第六條由原“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”修改為“銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。

按照新規(guī)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

此前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照前述3號(hào)公告執(zhí)行；已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼從銷(xiāo)售額中扣減。

4、對(duì)跨境建筑服務(wù)分包款收入按跨境服務(wù)免征增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（2016年第29號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，適用跨境應(yīng)稅行為免征增值稅政策。但，該公告第六條同時(shí)規(guī)定：納稅人向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項(xiàng)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項(xiàng)目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。

鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來(lái)源的本質(zhì)，因此，新規(guī)明確，境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于上述29號(hào)公告第六條規(guī)定的“視同從境外取得收入”，自2020年1月1日起，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

5、執(zhí)行異常增值稅扣稅憑證管理新規(guī)則遏制虛開(kāi)發(fā)票

自2020年2月1日起對(duì)異常增值稅扣稅憑證按新規(guī)進(jìn)行管理。

（一）列入異常增值稅扣稅憑證范圍的有下列增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

1. 納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

2. 非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

3. 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

4. 經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

5. 屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1. 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

2. 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

（三）增值稅一般納稅人取得列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別作出暫不允許抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、暫不允許辦理出口退稅、追回已退稅款的處理；對(duì)其中的消費(fèi)稅納稅人，暫不允許抵扣已納消費(fèi)稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅款（當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款）。

納稅信用A級(jí)納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)且經(jīng)核實(shí)符合相關(guān)規(guī)定的，可不做上述處理。

（四）納稅人對(duì)被認(rèn)定的異常增值稅扣稅憑證存有異議，在按規(guī)定先對(duì)增值稅、消費(fèi)稅事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)處理后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核實(shí)，視核實(shí)結(jié)果再行處理。

6、取消對(duì)欠稅與滯納金必須“配比”同時(shí)繳納的要求

按照此前規(guī)定，納稅人繳納欠稅時(shí)必須以“配比”的辦法同時(shí)清繳稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。

自2020年3月1日起，取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過(guò)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限應(yīng)繳納而未繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。本項(xiàng)欠稅范圍包括：

（一）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿(mǎn)，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

7、明確從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人辦理臨時(shí)稅務(wù)登記事項(xiàng)

按照規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的（簡(jiǎn)稱(chēng)無(wú)照戶(hù)納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)照戶(hù)納稅人核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。

為便利從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人及時(shí)辦理稅款繳納等涉稅事宜，新規(guī)明確規(guī)定，自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

特別提示：此項(xiàng)可辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的對(duì)象，僅限為發(fā)生納稅義務(wù)但又應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照且從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人。

8、在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)非正常戶(hù)認(rèn)定流程予以?xún)?yōu)化

自2020年3月1日起施行的新規(guī)，在對(duì)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行重申和明確基礎(chǔ)上，優(yōu)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非正常戶(hù)的認(rèn)定流程：

增加非正常戶(hù)認(rèn)定期限條件，嚴(yán)格認(rèn)定要求。納稅人負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，對(duì)于連續(xù)三個(gè)月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以認(rèn)定為非正常戶(hù)。也即，只要納稅人在此期間有一筆申報(bào)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得將其認(rèn)定為非正常戶(hù)。這和原政策下一個(gè)申報(bào)期（多為一個(gè)月）相比延長(zhǎng)了時(shí)限并予統(tǒng)一和明確，有利于保護(hù)納稅人的權(quán)益，特別是對(duì)由于疏忽未及時(shí)辦理納稅申報(bào)的納稅人給予“容錯(cuò)糾錯(cuò)”機(jī)會(huì)。

取消實(shí)地核查環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)認(rèn)定。依法自行申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)，新規(guī)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，還責(zé)還權(quán)于納稅人，取消實(shí)地核查環(huán)節(jié)，以釋放基層征管資源，將更多資源投入到加強(qiáng)稅收監(jiān)管和優(yōu)化納稅服務(wù)中去，更好維護(hù)守法納稅人權(quán)益。

按照新規(guī)，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

對(duì)于負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，但連續(xù)三個(gè)月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)將其認(rèn)定為非正常戶(hù)，并停止其發(fā)票領(lǐng)用簿和發(fā)票的使用。

同時(shí)，對(duì)欠稅的非正常戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定追征稅款及滯納金。

9、取消了非正常戶(hù)解除業(yè)務(wù)并對(duì)原稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化

自2020年3月1日起施行的新規(guī)明確，已認(rèn)定為非正常戶(hù)的納稅人，就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，無(wú)需納稅人專(zhuān)門(mén)申請(qǐng)解除。

新規(guī)取消了“非正常戶(hù)解除”業(yè)務(wù)，并對(duì)原稅收業(yè)務(wù)作出兩項(xiàng)優(yōu)化：

一是在解除前的事項(xiàng)處理上，取消補(bǔ)稅的前置條件。新規(guī)僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補(bǔ)辦申報(bào)，而對(duì)繳納補(bǔ)辦申報(bào)產(chǎn)生的稅款和之前產(chǎn)生的欠稅，不作前置要求。即，已認(rèn)定為非正常戶(hù)的納稅人，只要就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦了納稅申報(bào)，稅收征管系統(tǒng)就自動(dòng)解除其非正常狀態(tài)，從而更好的方便納稅人辦稅。

二是在非正常狀態(tài)解除流程上，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)解除。原政策下，納稅人需提供情況說(shuō)明和解除非正常狀態(tài)的理由，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)還就其非正常狀態(tài)期間經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查。新規(guī)取消了“非正常戶(hù)解除”業(yè)務(wù)，將通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)解除非正常狀態(tài)，不需要納稅人專(zhuān)門(mén)辦理。 

10、新增《無(wú)欠稅證明》開(kāi)具服務(wù)解決納稅人實(shí)際訴求

自2020年3月1日起，因境外投標(biāo)、企業(yè)上市等需要的納稅人，在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)記錄且無(wú)下列應(yīng)繳未繳的稅款的，如確有需要可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》：

一是辦理納稅申報(bào)后未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

二是未在經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款期限內(nèi)繳納的稅款；

三是未繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查已查定的應(yīng)補(bǔ)稅款；

四是未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的稅款；

五是其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款，包括作為扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人未按期繳納的稅款。

對(duì)申請(qǐng)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》的納稅人，證件齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理其申請(qǐng)。經(jīng)查詢(xún)稅收征管信息系統(tǒng)，符合開(kāi)具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》；不符合開(kāi)具條件的，不予開(kāi)具并向納稅人提供《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》（開(kāi)具無(wú)欠稅證明未盡事宜通知）告知未辦結(jié)涉稅事宜，納稅人辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，符合開(kāi)具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》。

特別提示：開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)為確有實(shí)際需求的納稅人提供的一項(xiàng)服務(wù)事項(xiàng)，其他行政部門(mén)和社會(huì)組織不能因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)該項(xiàng)服務(wù)舉措，在不必須提供該項(xiàng)證明的前提下額外增加資料報(bào)送的要求，增加納稅人的辦事負(fù)擔(dān)。

《無(wú)欠稅證明》開(kāi)具為依申請(qǐng)事項(xiàng)，系稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)記載信息出具，僅證明截至到開(kāi)具時(shí)間節(jié)點(diǎn)，納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中不存在欠稅情形。納稅人如申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要依法追繳稅款。