新年伊始，第一個(gè)申報(bào)征期已經(jīng)完美落幕，從本月日常申報(bào)咨詢問題來看，很多昆山代賬公司會(huì)計(jì)朋友都分不太清營業(yè)賬簿和資金賬簿，對(duì)于它們是否要申報(bào)？該通過什么申報(bào)表去申報(bào)？申報(bào)期是如何規(guī)定的？其中：尤其對(duì)資金賬簿更為陌生，什么是資金賬簿？而這兩個(gè)印花稅應(yīng)征憑證幾乎所有企業(yè)都會(huì)涉及到，涉及面較廣，那么讓我們一起帶著這些疑問，和昆山泰信豐稅務(wù)咨詢有限公司的代理記賬會(huì)計(jì)顧問一起來學(xué)習(xí)了解營業(yè)賬簿、資金賬簿印花稅。

一、概念釋義

（一）、資金賬簿

根據(jù)《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號(hào)）規(guī)定：

1、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

2、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

因此，資金賬簿指的是企業(yè)會(huì)計(jì)科目中的“實(shí)收資本”和“資金公積”兩項(xiàng)合計(jì)合計(jì)金額及其后續(xù)的增加額部分。

（二）、營業(yè)賬簿

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（（1988）財(cái)稅字第255號(hào)） 第六條規(guī)定：“條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帳簿?！眳⒄铡秶叶悇?wù)局關(guān)于對(duì)金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》（（1988）國稅地字第28號(hào)）第一條：關(guān)于營業(yè)賬簿與非營業(yè)賬簿劃分的問題的規(guī)定，凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動(dòng)、記載經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿

二、計(jì)征依據(jù)及征收比例

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》 規(guī)定：資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花；營業(yè)賬簿按件貼花5元。

納稅義務(wù)發(fā)生及申報(bào)納稅：

（1）、資金賬簿

未實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，應(yīng)于書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證之日起15日內(nèi)計(jì)算貼花。

納稅人記載資金的賬簿繳稅后，以后年度年初“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)數(shù)較已繳稅兩個(gè)科目合計(jì)數(shù)增加的，應(yīng)于增加當(dāng)年的第一個(gè)季度內(nèi)繳納稅款。

（2）、營業(yè)賬簿

未實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，應(yīng)于書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證之日起15日內(nèi)計(jì)算貼花。

適用電子賬簿的，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）文件第七條的規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！奔啊吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（〔1988〕財(cái)稅字第255號(hào)）文件第十四條的規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。”

電子賬簿應(yīng)于啟用時(shí)繳納印花稅。

三、稅收優(yōu)惠

（1）、資金賬簿

自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅

（2）、營業(yè)賬簿

自2018年5月1日起，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅?！?/span>

四、適用報(bào)表不同

（1）、資金賬簿

新辦企業(yè)首筆實(shí)收資本入賬，適用申報(bào)表為“印花稅申報(bào)（按次）”，以后年度實(shí)收資本/資本公積兩者增加額之和申報(bào)適用“印花稅申報(bào)（按年）”

（2）、營業(yè)賬簿

適用申報(bào)表為“印花稅申報(bào)（按次）”

五、申報(bào)操作指南

登陸國家稅務(wù)總局江蘇省電子稅務(wù)局，頁面左側(cè)上方常用功能—稅費(fèi)繳納（申報(bào)、更正、作廢），進(jìn)入后點(diǎn)擊左側(cè)上方“日常申報(bào)”，在本月選報(bào)的申報(bào)表中找到印花稅申報(bào)（按年）、印花稅申報(bào)（按次）申報(bào)表，進(jìn)入申報(bào)前先進(jìn)行數(shù)據(jù)初始化，“應(yīng)稅憑證”下面選擇“資金賬簿”或“其他營業(yè)賬簿”，在第1列“計(jì)稅金額或件數(shù)”填寫申報(bào)數(shù)據(jù)后系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額，稅收減免優(yōu)惠金額也是自動(dòng)計(jì)算，無需手工填寫，申報(bào)示例填報(bào)如下圖所示：

注意事項(xiàng)：

1、 營業(yè)賬簿從2018年5月1日起免征，但不代表不申報(bào)，仍需按規(guī)定申報(bào)賬本數(shù)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算減免稅額。

2、 資金賬簿印花稅19年度若未發(fā)生增資，無論主管稅務(wù)局是否進(jìn)稅種認(rèn)定，都建議零申報(bào)處理，以此反映單位19年確實(shí)未發(fā)生實(shí)收資本/資金賬簿的增加。

3、 按次申報(bào)的營業(yè)賬簿應(yīng)于啟用賬簿之日起15內(nèi)完成申報(bào)納稅；按年申報(bào)納稅的資金賬簿印花稅應(yīng)于每年第一季度內(nèi)完成申報(bào)納稅。

4、新辦企業(yè)首筆實(shí)收資本入賬，適用申報(bào)表為“印花稅申報(bào)（按次）”，以后年度實(shí)收資本/資本公積兩者增加額之和申報(bào)適用“印花稅申報(bào)（按年）”

熱點(diǎn)問題

1、19年度單位未發(fā)生實(shí)收資本、資本公積的增加，零申報(bào)印花稅按年申報(bào)表時(shí)無法保存，系統(tǒng)提示“減免性質(zhì)代碼不為空，減免稅額必須大于零”，無法申報(bào)，如下圖所示：

 答：如果計(jì)征依據(jù)填寫0進(jìn)行零申報(bào)的，需要手動(dòng)把減免代碼刪除后在進(jìn)行填報(bào)

2、 電子稅務(wù)局我的待辦中找不到適用的申報(bào)表？

答：可以在企業(yè)電子稅務(wù)局頁面左上角常用功能-稅費(fèi)繳納（申報(bào)、更正、作廢）里面找到印花稅申報(bào)（按年）、印花稅申報(bào)（按次）

小編相信大家看完這篇印花稅資金賬簿、營業(yè)賬簿的申報(bào)攻略，再也不會(huì)傻傻分不清了！

最后，值此新年之際，昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專業(yè)注冊(cè)公司顧問小編祝大家：大財(cái)、小財(cái)、意外財(cái)，財(cái)源滾滾；親情、友情、愛情，情情如意；官運(yùn)、財(cái)運(yùn)、桃花運(yùn)，運(yùn)運(yùn)亨通；愛人，親人，友人，人人平安！鼠年吉祥如意，新年快樂！