認(rèn)繳出資是指公司各股東承諾應(yīng)向公司繳納的資本數(shù)額，各股東認(rèn)繳的出資額之和在公司登記機(jī)關(guān)登記后就是公司的注冊(cè)資本。
實(shí)繳出資是指各股東按照章程規(guī)定的出資額、出資方式、出資期限實(shí)際繳納的出資額。
2014年3月1日前公司注冊(cè)登記既要登記注冊(cè)資本（認(rèn)繳額）也要登記實(shí)收資本（實(shí)繳額）。公司法修訂后公司注冊(cè)只登記注冊(cè)資本，不再登記實(shí)收資本，注冊(cè)登記時(shí)不再需要驗(yàn)資報(bào)告。注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)概念，但是，無(wú)論是＂認(rèn)繳登記制＂還是＂實(shí)繳登記制＂，股東都要按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。
對(duì)于我們財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，認(rèn)繳資本和實(shí)繳資本在賬務(wù)處理上有什么特別需要注意的地方呢？我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明。
王某于2018年1月1日成立了A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，并于成立當(dāng)月實(shí)繳資本10萬(wàn)元，剩余部分30年內(nèi)實(shí)際繳清。
這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)有兩種賬務(wù)處理方式：
1、借：銀行存款 10
貸：實(shí)收資本 10
2、借：銀行存款 10
其他應(yīng)收款-王某 90
貸：實(shí)收資本 100
我們首先來(lái)分析哪種賬務(wù)處理方式是正確的。
1、實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本；
2、注冊(cè)資本是指企業(yè)在登記管理機(jī)構(gòu)登記的資本總額，是合營(yíng)各方承諾一定要繳納的出資額的總和。
從會(huì)計(jì)上講，“注冊(cè)資本”在資產(chǎn)負(fù)債表中就用“實(shí)收資本”表示，如果足額實(shí)繳，那么，“實(shí)收資本”=“注冊(cè)資本”；如果未足額繳納，則以實(shí)際繳納的金額表示。
因此，顯而易見，第一種賬務(wù)處理方式是更加合理的。
實(shí)務(wù)中，我們遇到過(guò)很多會(huì)計(jì)按照第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理，他們的理由也相當(dāng)簡(jiǎn)單及充分：
理由一、第二種方式更加直觀的表達(dá)了公司注冊(cè)資本的真實(shí)情況，符合公司的實(shí)際；
理由二、認(rèn)繳資本下，股東尚未繳納的注冊(cè)資本金額實(shí)際上構(gòu)成了公司對(duì)于股東的應(yīng)收款，最長(zhǎng)30年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向股東收取，第二種方式真實(shí)的表達(dá)并記載了該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
我們經(jīng)常說(shuō)，100個(gè)會(huì)計(jì)做同一家企業(yè)的賬，能得出101張財(cái)務(wù)報(bào)表（還有1張是審計(jì)出具的）。有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)做賬，更多的是依靠職業(yè)判斷，只要在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，有賬務(wù)處理的依據(jù)，都是正確的賬務(wù)處理。既然在會(huì)計(jì)處理上都有道理，那么，我們接下來(lái)就應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)角度去判斷，哪種方式更加的合適。
第一種方式：
借：銀行存款 10
貸：實(shí)收資本 10
該種方式僅涉及印花稅，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應(yīng)按照金額計(jì)稅，稅率為0.5‰！
繳納印花稅=100000*0.5‰=50元。
第二種方式：
借：銀行存款 10
其他應(yīng)收款-王某 90
貸：實(shí)收資本 100
繳納印花稅=1000000*0.5‰=500元。
印花稅金額暫且忽略不計(jì)，主要的問(wèn)題在如下：
A有限責(zé)任公司股東王某長(zhǎng)期掛賬90萬(wàn)元，理所當(dāng)然的會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是王某長(zhǎng)期從公司借得款項(xiàng)又不歸還。
根據(jù) 財(cái)稅[2003]158號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知，第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅=900000*20%=18萬(wàn)元。
如果注冊(cè)資本金額更大，企業(yè)被要求追繳的個(gè)人所得稅也將同比增長(zhǎng)。
雖然稅收征管的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是“實(shí)質(zhì)重于形式”，企業(yè)完全可以提供證據(jù)確認(rèn)以上“其他應(yīng)收款”的余額實(shí)際是股東未實(shí)繳的投資款，不屬于企業(yè)向股東的利潤(rùn)分配。但是，實(shí)際工作中，如此巨大的數(shù)據(jù)一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，企業(yè)在做詳細(xì)說(shuō)明的同時(shí)，不可避免的會(huì)引來(lái)一系列的麻煩，白白增加了企業(yè)提供證據(jù)的煩惱。
同樣一筆業(yè)務(wù)，不同的處理方式會(huì)帶來(lái)不一樣的效果，值得各位會(huì)計(jì)朋友討論與思考。
